第十九章 资产负债表日后事项 ●考情分析 本章内容是近年考试的重点，在各类题型中均可能出现，其中客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整，具有一定的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节内容相结合。
考生学习本章时，应重点关注调整事项与非调整事项的界定、调整事项的处理，注重本章与其他章节内容的融会贯通及综合运用。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型 2013年 2012年 2011年 考点 单选题 — 1题1分 1题1分 （1）非调整事项的界定 （2）日后期间未决诉讼结案的处理 多选题 — — 1题2分 调整事项的界定及其账务处理 判断题 — 1题1分 — 日后调整事项调整报表的处理 合计 — 2题2分 2题3分 — 注：2013年综合题中本章占8分左右，在收入一章列示。
考点一：资产负债表日后事项的概述 （一）概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
1.资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；
会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。
2.财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
3.有利或不利事项 资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有 一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任 何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利 事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。
（二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
（三）资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1.调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
2.非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。
3.调整事项与非调整事项的区别 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；
反之，则属于非调整事项。
【思考问题】甲公司2013年的财务报告于2014年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2014年1月1日至2014年4月30日。甲公司2013年10月向乙公司销售商品一批，至2013年12月31日货款10 000万元尚未收到。
问题1：2013年12月31日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司2014年1月发生重大火灾，2月得知导致甲公司100%的应收账款无法收回。
问题2：2013年12月31日，乙公司财务状况已出现财务危机，即2013年12月31日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2014年2月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计100%的债权全部无法收回。
考点二：资产负债表日后调整事项 （一）调整事项的处理原则 1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。
2.所得税的处理方法 【思考问题】资产负债表日为2013年12月31日，2013年度财务报告于2014年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2014年1月1日至2014年4月30日。假定2013年所得税汇算清缴于2014年3月30日完成。
（二）基本例题 下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，2013年的财务会计报告于2014年4月30日经批准对外报出。2013年所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；
或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
【例题·计算分析题】（1）2013年A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在本年11月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失580万元，该诉讼案件在2013年12月31日尚未判决，A公司估计败诉的可能性为70%，如果败诉估计赔偿的金额为500万元。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。A公司2013年12月31日会计处理（假定会计利润为10 000万元）：
借：营业外支出 500 贷：预计负债 500 借：所得税费用 2 500（10 000×25%） 递延所得税资产 125（500×25%） 贷：应交税费——应交所得税 2 625 [（10 000＋500）×25%] （2）2014年2月7日，经法院一审判决，判定A公司需要偿付甲公司经济损失，A公司与甲公司均表示不再上诉，赔款已经支付。A公司2014年的会计处理：
假定一：法院判决需要偿付经济损失400万元 假定二：法院判决需要偿付经济损失600万元 ①记录支付的赔偿款 借：预计负债 500 贷：其他应付款 400 以前年度损益调整——营业外支出 100 借：其他应付款 400 贷：银行存款 400 【该业务为2014年的业务】 ①记录支付的赔偿款 借：预计负债 500 以前年度损益调整——营业外支出 100 贷：其他应付款 600 借：其他应付款 600 贷：银行存款 600 【该业务为2014年的业务】 注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。
续表 假定一：法院判决需要偿付经济损失400万元 假定二：法院判决需要偿付经济损失600万元 ②调整所得税 借：应交税费——应交所得税 100（400×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 借：以前年度损益调整——所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125（500×25%） ②调整所得税 借：应交税费——应交所得税 150（600×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 150 借：以前年度损益调整——所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125（500×25%） ③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整75（100+100-125） 贷：利润分配——未分配利润 75（100×75%） 借：利润分配——未分配利润7.5 贷：盈余公积 7.5（75×10%） 对未分配利润的影响=100×75%×90%=67.5（万元） ③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 75（100×75%） 贷：以前年度损益调整 75（100－150＋125） 借：盈余公积 7.5 贷：利润分配——未分配利润 7.5（75×10%） 对未分配利润的影响=-100×75%×90%=-67.5（万元） 【拓展】A公司不服并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。
其他资料同上题。
假定一：法院判决需要偿付经济损失400万元 假定二：法院判决需要偿付经济损失600万元 借：预计负债 100 贷：以前年度损益调整——营业外支出 100 借：以前年度损益调整 25 贷：递延所得税资产 25（100×25%） 其他会计分录略。
借：以前年度损益调整——营业外支出 100 贷：预计负债 100 借：递延所得税资产 25（100×25%） 贷：以前年度损益调整 25 其他会计分录略。 【例题·计算分析题】（1）A公司2013年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1 000万元的80%，假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。2013年12月31日A公司会计处理是（假定会计利润为1 000万元）： 借：营业外支出 800 贷：预计负债 800 借：所得税费用 450 贷：应交税费——应交所得税 450[（1 000＋800）×25%] （2）2014年2月13日，法院做出判决A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。2014年的会计处理为：
借：以前年度损益调整——营业外支出 10 预计负债 800 贷：其他应付款 810 借：其他应付款 810 【属于2014年的业务】 贷：银行存款 810 不需要调整应交所得税和递延所得税。
【拓展】如果A公司不服，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。
借：以前年度损益调整——营业外支出 10 贷：预计负债 10 【例题·单选题】（2012年考题）2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；
甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
A.135 B.150 C.180 D.200 『正确答案』A 『答案解析』“未分配利润”项目＝（800－600）×75%×90%＝135（万元）；
【例题·判断题】（2012年考题）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（ ） 『正确答案』√ 【归纳】 资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼： 发生在所得税汇算清缴之前的 内容 调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目 调整报告年度“递延所得税资产”科目 1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他应付款”科目。
应调减 将原确认的递延所得税资产转回 2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”。
不能调整 应调整原已确认的递延所得税资产 3.假定实际支付时税法也不允许扣除，涉及对外担保的预计负债。
不能调整 不能调整 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；
但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
【例题·计算分析题】A公司2013年9月销售给丙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，到2013年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已为该项应收账款提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取比例为10%）；
A公司于2014年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。
『正确答案』 首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，再根据调整事项的处理原则进行处理：
应补提的坏账准备＝400×80%－40＝280（万元） 借：以前年度损益调整——资产减值损失 280 贷：坏账准备 280 借：递延所得税资产 70（280×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 70 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。
【归纳】 资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：
内容 调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目 调整报告年度“递延所得税资产”科目 假定相关减值损失实际发生时允许税前扣除 不调整 补提减值准备后：
借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
这类调整事项包括两方面的内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；
资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。
（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等，同时相应的调整所得税影响。
【例题·计算分析题】A公司2014年2月10日（报告年度所得税汇算清缴前）收到B公司退回的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少应纳税所得额处理。
该业务系A公司2013年11月1日销售给B公司的一批产品，价款500万元，产品成本300万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此A公司2013年12月31日仍确认了收入并结转销售成本，将此应收账款585万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，年末未对此项应收账款计提坏账准备。
『正确答案』 （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整——主营业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 贷：应收账款 585 （2）调整销售成本 借：库存商品 300 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 300 （3）调整应缴纳的所得税 借：应交税费——应交所得税 50 【（500－300）×25%】 贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 150（500－300－50） 贷：以前年度损益调整 150 调整盈余公积 借：盈余公积 15 贷：利润分配——未分配利润 15 对2013年未分配利润的影响=（500－300）×75%×90%=135（万元） 【归纳】 资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：
内容 调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目 调整报告年度“递延所得税资产”科目 发生于报告年度所得税汇算清缴之前 调整减少 不调整 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正”。
【归纳】 资产负债表日后调整事项涉及会计差错的，所得税的调整原则（一般情况下，假定为报告年度所得税汇算清缴前）：
内容 调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目 调整报告年度“递延所得税资产”科目 1.只涉及损益，没有暂时性差异、也没有永久性差异 例如：①上年漏计折旧；
②上年多或少确认收入 看“以前年度损益调整”余额方向：
如果在借方，则“应交税费——应交所得税”科目也在借方；
如果在贷方，则“应交税费——应交所得税”科目也在贷方；
不调整 内容 调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目 调整报告年度“递延所得税资产”科目 2.只涉及损益，存在暂时性差异、没有永久性差异 例如：①税法允许以后扣除的可抵扣差异，如补提资产减值；
②税法允许以后缴纳的应纳税差异 不调整 调整“递延所得税资产”；
调整“递延所得税负债” 内容 调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目 调整报告年度“递延所得税资产”科目 3.只涉及损益，不存在暂时性差异、存在永久性差异 例如：①违反法律的罚款，如果原未计入营业外支出；
②国库券的利息收入，如果原未计入投资收益 不调整 不调整 【例题·计算分析题】2013年12月31日或2014年4月1日（报告年度所得税汇算清缴前），A公司总会计师对2013年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
（1）A公司经董事会批准，自2013年1月1日起，A公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2011年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2012年12月31日未计提减值准备。A公司2013年对该设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：【假定税法规定，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。】 借：管理费用 60 （600/10） 贷：累计折旧 60 2013年12月31日，当年发现当年差错 2014年4月1日，日后期间发现报告年度差错 借：管理费用 75 贷：累计折旧 75［（600－600/10）/4－60］ 借：以前年度损益调整—调整管理费用 75 贷：累计折旧 75 借：递延所得税资产 18.75 （75×25%） 贷：以前年度损益调整 —调整所得税费用 18.75 【注】账面价值＝600－60－60－75＝405（万元）；
计税基础＝600－60×2＝480（万元）；
可抵扣暂时性差异＝75（万元） （2）2013年6月6日，A公司与B公司签订管理用设备经营租赁协议，租赁期限为3年，自2013年7月1日开始，每年年租金为100万元，A公司于租赁期开始日一次性支付3年租金300万元。A公司对上述交易或事项的会计处理为：【假定税法规定，在租赁期内租金费用分期摊销的金额允许税前扣除】 借：固定资产 300 贷：银行存款 300 未进行其他会计处理。
2013年12月31日，当年发现当年差错 2014年4月1日，日后期间发现报告年度差错 借：预付账款 250 管理费用 50（300/3/2） 贷：固定资产 300 借：预付账款 250 以前年度损益调整—调整管理费用 50（300/3/2） 贷：固定资产 300 借：应交税费——应交所得税 12.5 贷：以前年度损益调整 12.5（50×25%） （3）2013年A公司以原材料抵偿债务，A公司应付账款的账面价值为260万元，抵偿原材料的成本为180万元，公允价值为200万元。A公司所编会计分录为：
借：应付账款 260 贷：原材料 180 应交税费——应交增值税（销项税额）34 资本公积 46 2013年12月31日，当年发现当年差错 2014年4月1日，日后期间发现报告年度差错 借：资本公积 46 其他业务成本 180 贷：其他业务收入 200 营业外收入 26（260－234） 借：资本公积 46 贷：以前年度损益调整 46 借：以前年度损益调整 11.5（46×25%） 贷：应交税费——应交所得税 11.5 （4）2013年6月30日A公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，营业税税率为5%，收到银行存款15万元。固定资产的公允价值为500万元，增值税额为85万元，此非货币性资产交换具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。上述会计折旧政策与税法规定相同。A公司相关业务的会计处理如下：
借：固定资产 430 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 累计摊销 80 银行存款 15 贷：无形资产 580 应交税费——应交营业税 30 借：管理费用 21.5 贷：累计折旧 21.5 2013年12月31日，当年发现当年差错 2014年4月1日日后期间发现报告年度差错 借：固定资产 70 贷：营业外收入 70 [600－（580－80）－30] 借：管理费用 3.5 贷：累计折旧 3.5（70/10×6/12） 借：固定资产 70 贷：以前年度损益调整—调整营业外收入 70 借：以前年度损益调整—调整管理费用 3.5 贷：累计折旧 3.5 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 16.63 贷：应交税费——应交所得税 16.63（70－3.5）×25% （5）2013年5月10日，A公司购入生产用固定资产，成本1 200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧，与税法规定相同。至2013年12月31日该生产用固定资产生产的产品全部对外销售。假定税法允许调整应交所得税。A公司相关业务的会计处理如下：
借：制造费用 60 贷：累计折旧 60 2013年12月31日，当年发现当年差错 2014年4月1日，日后期间发现报告年度差错 应计提折旧＝1 200/10×7/12＝70（万元） 实际计提折旧60万元 固定资产应补提折旧10万元。
借：主营业务成本 10 贷：累计折旧 10 借：以前年度损益调整 10 贷：累计折旧 10 借：应交税费——应交所得税 2.5（10×25%） 贷：以前年度损益调整 2.5 （6）A公司期末按单项存货计提存货跌价准备，此前未计提存货跌价准备。2013年12月31日，A公司存货中包括：甲产品300件、单位成本每件12万元、每件合同价格15万元、预期销售税费每件0.2万元；
乙产品100件、单位成本每件12万元、每件市场价格11.8万元、预期销售税费每件0.2万元。
2013年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：对甲产品和乙产品合计计提了160万元存货跌价准备。
2013年12月31日，当年发现当年差错 2014年4月1日，日后期间发现报告年度差错 分析：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。
甲产品成本＝300×12＝3 600（万元）;甲产品可变现净值＝300×（15－0.2）＝4 440（万元）;产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备 乙产品成本＝100×12＝1 200（万元）;乙产品可变现净值＝100×（11.8－0.2）＝1 160（万元）;产品应计提跌价准备＝1 200－1 160＝40（万元），所以多计提跌价准备＝160－40＝120（万元） 借：存货跌价准备 120 贷：资产减值损失 120 借：存货跌价准备 120 贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 120 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 30 贷：递延所得税资产 30（120×25%） （7）2013年12月31日，A公司生产线发生永久性损害但尚未处置。生产线账面原价为1 200万元，累计折旧为920万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。该生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2013年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：计提固定资产减值准备200万元。
将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目的处理略。
2013年12月31日，当年发现当年差错 2014年4月1日，日后期间发现报告年度差错 计提固定资产减值准备＝（1 200－920）－0＝280（万元） 少计提固定资产减值准备＝280－200＝80（万元） 借：资产减值损失 80 贷：固定资产减值准备 80 借：以前年度损益调整 80 贷：固定资产减值准备 80 借：递延所得税资产 20（80×25%） 贷：以前年度损益调整 20 将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目的处理略。
考点三：资产负债表日后非调整事项 （一）资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响”。
（二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 【问题思考】 2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 【思考问题】 （1）假定2014年1月1日发改委出台燃油价格大幅度提高的政策，导致企业发生严重亏损。
（2）假定2014年1月1日国家税收的政策发生重大变化，导致企业发生严重亏损。
上述变动是在2014年发生的，并不影响2013年资产负债表日的财务状况。但因属于重大变化，不披露会影响报表使用者作出正确决策，企业应在报表附注中披露该变化。
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 【思考问题】2013年销售商品货款未收到，2014年3月份得知购买方在2014年2月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算。
该事项不影响2013年的财务状况，但它是日后发生的重大事项，应该在报表附注中披露。
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5.资产负债表日后资本公积转增资本 6.资产负债表日后发生巨额亏损 【思考问题】A企业2013年12月实现净利润10 000万元，2014年1月发生亏损10 000万元。
本例中，企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
8.在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。
【思考问题】假定2014年2月份董事会提出2013年的利润分配方案，分配方案中包括现金股利、股票股利的分配。
【例题·单选题】（2012年考题）在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
A.以资本公积转增股本 B.发现了财务报表舞弊 C.发现原预计的资产减值损失严重不足 D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异 『正确答案』A 【例题·多选题】（2011年考题）下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露 B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目 C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项 D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据 『正确答案』ABD 『答案解析』资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的与报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。
【例题·单选题】（2010年考题）甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；
2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；
2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；
2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。
下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回 『正确答案』B 『答案解析』选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；
选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；
选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。
【思考问题】甲公司2013年度财务会计报告于2014年4月20日批准报出。甲公司2014年1月1日～2014年4月20日之间发生下列事项？ 事项内容 调整事项 非调整事项 1 2014年3月10日，甲公司发现尚未执行的某商品销售合同在2013年末已成为亏损合同的证据 √ 2 2014年3月18日，甲公司按照2013年12月份申请通过的方案成功发行公司债券 √ 3 2014年4月4日，甲公司遭受火灾造成存货重大损失 √ 4 2014年4月5日，甲公司得知乙公司2013年12月30日发生重大火灾，无法收回2013年应收的货款 √ 5 2014年4月6日，甲公司得知丙公司2014年2月28日发生重大火灾，无法收回2013年的应收货款 √ 6 2014年4月18日，发现上年应计入管理费用的工资费用误计入在建工程 √ 7 2014年4月20日，甲公司将持有丁公司60%股份转让给戊公司 √ 8 甲公司2013年12月31日已确认预计负债80万元，2014年1月20日判决，甲公司实际向己公司支付赔偿金额100万元，其差额20万元 √ 9 甲公司2014年3月31日已确认预计负债80万元，2014年4月20日判决，甲公司实际向庚公司支付赔偿金额100万元，其差额20万元 √ 事项 调整事项 非调整事项 10 2014年2月1日，甲公司收到辛公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2013年12月5日销售 √ 11 2014年2月2日，甲公司收到A公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2014年1月5日销售 × × 12 2014年2月6日，甲公司向B公司的原股东支付10 000万元，从而持有B公司80%的股份 √ 13 2014年3月6日，甲公司利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 √ 14 2014年3月8日，国家发布对甲公司经营业绩将产生重大影响的产业政策 √ 【思考问题】需要披露的会计事项？ （1）会计政策；
（2）会计政策变更；
（3）会计估计；
（4）会计估计变更 （5）前期会计差错的更正（不包括：对于当期发现当期的差错；
财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错）；
（6）非调整事项。
【例题·计算题】（根据2009年考题改编）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
其他资料：
①产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；
销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司适用的所得税税率为25%；
2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；
假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
其中事项（1）～（3）是甲公司在2009年1月进行内部审计过程中发现的，事项（4）～（5）是2009年1月1日～4月10日之间发生的。
要求：略 （1）2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元，同时结转销售成本1 600万元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；
但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
『正确答案』 借：以前年度损益调整 1 000 贷：应收账款 1 000 借：发出商品 800（1 600×50%） 贷：以前年度损益调整 800 借：应收账款 50（1 000×5%） 贷：以前年度损益调整 50 借：应交税费——应交所得税 37.5〔（1 000－800－50）×25%〕 贷：以前年度损益调整 37.5 （2）2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2 000万元，成本为1 560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1 000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000万元、结转销售成本780万元。
『正确答案』 借：以前年度损益调整 1 000 贷：预收账款 1 000 借：库存商品 780 贷：以前年度损益调整 780 借：应交税费——应交所得税 55[（1 000－780）×25%] 贷：以前年度损益调整 55 （3）2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1 800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1 500万元，预计相关税费为20万元；
如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
『正确答案』 预计售价－预计相关税费＝1 500－20＝1 480（万元） 未来现金流量的现值总额＝1 450万元 可收回金额＝1 480万元 应计提长期股权投资减值准备＝1 800－1 480＝320（万元） 少计提减值准备＝320－300＝20（万元） 借：以前年度损益调整 20 贷：长期股权投资减值准备 20 借：递延所得税资产 5（20×25%） 贷：以前年度损益调整 5 （4）2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
『正确答案』 借：以前年度损益调整 300 应交税费——应交增值税（销项税额）51 贷：应收账款 351 借：库存商品 240 贷：以前年度损益调整 240 借：应交税费——应交所得税 15（60×25%） 贷：以前年度损益调整 15 （5）2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。
甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。
『正确答案』 借：以前年度损益调整 120（300－180） 贷：坏账准备 120 借：递延所得税资产 30（120×25%） 贷：以前年度损益调整 30 （6）合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。
借：利润分配——未分配利润 427.5 贷：以前年度损益调整 427.5 借：盈余公积 42.75 贷：利润分配——未分配利润 42.75