第六章 无形资产 考情分析 本章是基础章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。从历年考试情况来看，本章内容常考的知识有：无形资产的会计处理原则、研发费用的处理。本章作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税以及会计差错更正等内容结合在主观题中出现。
考生学习本章时应重点关注无形资产的会计处理原则和研发费用的处理。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题 型 2013年 2012年 2011年 考 点 单选题 1题1分 1题1分 1题1分 （1）无形资产的摊销 （2）土地使用权在报表中的列示 （3）研发费用的处理 多选题 1题2分 1题2分 1题2分 （1）无形资产使用寿命的估计 （2）无形资产的后续计量 合计 2题3分 2题3分 2题3分 — 考点一：无形资产初始计量 （一）外购的无形资产 （1）外购无形资产成本包括的内容 购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
【思考问题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？ 『正确答案』基本一致。
（2）成本不包括的内容 ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。
②无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。
【例题·单选题】甲公司2013年12月以1 200万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值为（ ）万元。
A.1 600 B.1 260 C.1 370 D.1 375 『正确答案』B 『答案解析』无形资产的入账价值=1 200＋60=1 260（万元）。
（二）分期付款购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
【例题·计算题】2012年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该ERP软件总计6 000万元，首期款项1000万元，于2012年1月2日支付,其余款项在5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。（P/A,10%,5）＝3.7908。
（1）购买价款的现值 现值＝1 000＋1 000×（P/A,10%,5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元） （2）2012年1月2日甲公司的账务处理如下: 借：无形资产 4 790.8 未确认融资费用 1 209.2 贷：长期应付款 5 000（1 000×5） 银行存款 1 000 （3）2012年12月31日 借：财务费用 379.08[（5 000-1 209.2）×10%] 贷：未确认融资费用 379.08 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 2012年12月31日长期应付款账面价值=（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）=3 169.88 （万元） （4）2013年12月31日 未确认融资费用的分摊额＝3 169.88×10%＝316.99（万元） 借：财务费用 316.99 贷：未确认融资费用 316.99 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 2013年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元） （三）土地使用权的会计处理 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资 产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；
如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
【例题·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。
【例题·计算题】甲房地产开发公司（有限责任公司）有关业务如下：
（1）2012年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40 000万元，地上建筑物的公允价值为9 000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限为50年。相关会计分录如下：
①2012年1月2日取得土地使用权及地上建筑物 借：无形资产 40 000 固定资产 9 000 贷：实收资本 49 000 ②2012年摊销 借：管理费用 965 贷：累计摊销 800（40 000/50） 累计折旧 165（9 000/50×11/12） （2）2012年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9 000万元，预计使用年限为50年。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的场地。2012年按照结算进度实际支付工程款4 000万元；
2013年9月30日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。该商业设施预计使用50年，采用直线法计提折旧。相关会计分录如下：
①2012年1月20日取得土地使用权 借：无形资产 9 000 贷：银行存款 9 000 ②2012年支付工程款、计提累计摊销 借：在建工程 4 180 贷：银行存款 4 000 累计摊销 180（9 000/50） ③2013年支付工程款、计提累计摊销 借：在建工程 1 820 贷：银行存款 1 685 累计摊销 135（9 000/50×9/12） 借：固定资产 6 000 贷：在建工程 6 000（4 180+1 820） 借：销售费用 75 贷：累计摊销 45（9 000/50×3/12） 累计折旧 30（6 000/50×3/12） （3）2012年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2013年12月31日，该工程已经完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为 28 000万元（不包括土地使用权的摊销）。无形资产采用直线法进行摊销。
①2012年1月6日取得土地使用权 借：无形资产——土地使用权50 000 贷：银行存款 50 000 ②支付全部建造工程款 借：在建工程 28 000 贷：银行存款 28 000 ③建设期内每年土地使用权摊销 借：在建工程 1 000（50 000÷50） 贷：累计摊销 1 000 ④2013年末办公楼建造完工确认固定资产的成本＝28 000＋1 000×2＝30 000（万元） 借：固定资产 30 000 贷：在建工程 30 000 （4）2012年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付80 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2013年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为 60 000万元（不包括土地使用权），已用银行存款支付。
①2012年2月8日，甲公司取得土地使用权 借：开发成本——土地使用权80 000 贷：银行存款 80 000 ② 以银行存款支付建造成本 借：开发成本 60 000 贷：银行存款 60 000 ③2013年末建造住宅小区建造完工确认存货成本＝80 000＋60 000＝140 000（万元） 借：开发产品 140 000 贷：开发成本 140 000 （5）2012年3月20日，甲公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，甲公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理；
该土地租赁期限为20年，自2012年7月1日开始，前10年年租金固定为1 000万元，后10年度年租金固定为2 000万元，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金30 000万元。2012年9月30日，开始建造商贸大楼工程，2013年12月31日，该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为5 000万元，以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。
①2012年7月1日取得时 借：长期待摊费用 30 000 贷：银行存款 30 000 ②2012年12月31日 借：销售费用 375 在建工程 375 贷：长期待摊费用 750（30 000/20/2） ③2013年12月31日 借：在建工程 1 500 贷：长期待摊费用 1 500（30 000/20） 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 借：固定资产 6 875（375+1 500+5 000） 贷：在建工程 6 875 【例题·单选题】（2012年考题）房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 『正确答案』A 『答案解析』房地产企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。
【例题·多选题】（2010年考题）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；
2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成。
2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。
A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 『正确答案』BC 『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。
（四）内部研究开发费用的核算 1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段 对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；
开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
【例题·单选题】（2011年考题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。
A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出 『正确答案』B 『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益，所以答案为B。
2.内部研发形成的无形资产的计量 包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
3.内部开发无形资产的会计处理 （1）企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】 研发支出——资本化支出【满足资本化条件】 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 （2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】 （3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】 【例题·单选题】甲公司2013年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；
进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；
符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元。2013年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。甲公司2013年利润表管理费用项目列报金额为（ ）万元。
A.130 B.300 C.430 D.137.5 『正确答案』D 『答案解析』①研究开发阶段：计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；
②无形资产摊销计入管理费用的金额＝300/10×3/12＝7.5（万元）；
③计入管理费用的金额＝130＋7.5＝137.5（万元） 【思考问题1】甲公司2013年资产负债表无形资产项目列报金额为？ 无形资产项目列报金额=300－7.5＝292.5（万元） 【思考问题2】需要纳税调整？需要 （五）企业合并中取得的无形资产成本 按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产,只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
考点二：无形资产后续计量 （一）无形资产使用寿命确定的核算 【例题·多选题】（2012年考题）企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（ ）。
A.无形资产相关技术的未来发展情况 B.使用无形资产生产的产品的寿命周期 C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略 『正确答案』ABCD 1.原则 （1）无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；
同时进行摊销。
（2）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产；
不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。
2.对使用寿命有限的无形资产摊销方法 摊销所使用的方法，包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
3.无形资产的摊销时间的规定 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止,取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；
当月减少的无形资产，当月不再摊销。
4.无形资产的残值 无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。
5.无形资产摊销的会计处理 借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计摊销”科目。
【例题·单选题】A公司2013年4月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线方摊销时，则A公司2013年度应确认的无形资产摊销额为（ ）万元。
A.120 B.110 C.75 D.82.5 『正确答案』D 『答案解析』2013年度无形资产摊销额＝（600－50）/5×9/12＝82.5（万元）。
【例题·单选题】2012年12月31日，甲公司一项无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元，该项无形资产为2008年1月1日购入，实际成本为1 000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2013年12月31日，该无形资产的账面价值为（ ）万元。
A.288 B.72 C.360 D.500 『正确答案』A 『答案解析』2012年12月31日，该无形资产计提减值准备前的账面价值＝1 000－1 000/10×5＝500（万元），所以2012年年末应计提的减值准备＝500－360＝140（万元），2013年的摊销金额＝360/5＝72（万元），所以2013年年末的账面价值＝360－72＝288（万元）。
【例题·单选题】（2013年考题）2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。
A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 『正确答案』A 『答案解析』特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元） 6.无形资产的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
例如，无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值＝100－72＝28（万元），低于重新估计的残值30万元，则该项无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。
【例题·多选题】（2013年考题）下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。
A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 『正确答案』ABCD 【例题·单选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.自用的土地使用权应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产 『正确答案』C 『答案解析』选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。
【例题·单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.内部产生的商誉应确认为无形资产 B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 『正确答案』D 『答案解析』选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；
选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；
选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
（二）使用寿命不确定的无形资产减值测试 对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,如果期末重新复核后仍为不确定的,应当在每个会计期间继续进行减值测试，需要计提减值准备的,相应计提无形资产的减值准备，按无形资产的可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。
【例题·多选题】（2011年考题）下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 『正确答案』BCD 『答案解析』无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关资产的成本。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。
【例题·单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销 『正确答案』B 『答案解析』选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；
选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；
选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。
【例题·单选题】2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；
但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（ ）万元。
A.20 B.70 C.100 D.150 『正确答案』A 『答案解析』因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－180＝20（万元）。
考点三：无形资产处置和报废 （一）无形资产出租 企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关税费，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。
（二）无形资产出售 企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
【例题·计算分析题】【例题6-5】甲企业出售一项商标权，不含增值税价款为120万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）应缴纳的增值税为7.2万元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费，120×6%=7.2万元），实际收到127.2万元存入银行。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。
甲企业的账务处理为：
借：银行存款 127.2 累计摊销 180 无形资产减值准备——商标权 30 贷：无形资产——商标权 300 应交税费——应交增值税 7.2 营业外收入——处置非流动资产利得 30 快速计算=公允价值120-账面价值（300-180-30）=30（万元） 【例题·计算分析题】A公司2013年12月1日与B公司签订不可撤销合同，合同约定A公司于2014年2月1日将一项商标权出售给B公司，不含增值税价款3 500万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）应缴纳的增值税为210万元（适用增值税税率为6%，3500×6%=210万元）。
该商标权为2011年9月2日购入，实际支付的价款7 200万元（包含手续费等相关费用20万元）。该商标权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项商标权受益期限为5年，采用直线法摊销。
2014年2月1日，A公司办理完毕商标权的相关手续并收到价款3710万元。
判断：2013年12月1日～2014年2月1日，为持有待售的期间；
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
（1）2013年12月的会计处理：
①计算至2013年12月31日止无形资产的账面价值 ＝7 200－7 200/（5×12）×（4+12+11）＝3 960（万元） ②公允价值减去处置费用后的净额=3 500-0=3 500（万元） ③按照账面价值3 960万元与公允价值减去处置费用后的净额3 500万元，孰低进行计量，所以应确认资产减值损失460万元。
借：资产减值损失 460 贷：无形资产减值准备 460 计提减值准备后，无形资产的账面价值为3 500万元。
【思考问题】2013年末资产负债表如何列报？ 将符合持有待售条件的无形资产由非流动资产重分类为流动资产列报。
（2）2014年2月1日出售时：
计算无形资产处置损益＝3 500－3500＝0（万元） 借：银行存款 3 710 累计摊销 3 240[7 200/（5×12）×（4+12+11）] 无形资产减值准备 460 贷：无形资产 7 200 应交税费——应交增值税 210 （三）无形资产报废 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；
按其账面余额，贷记“无形资产”科目；
按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例题·单选题】（2010年考题）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 『正确答案』D 『答案解析』选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；
选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支；
选项D，应该作为无形资产核算。
【例题·计算题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。对于不符合资本化条件的研发支出，于月末转入当期管理费用。2013年发生业务如下：
（1）2013年1月研究阶段发生相关费用18万元，以银行存款支付。
借：研发支出——费用化支出 18 贷：银行存款 18 借：管理费用 18 贷：研发支出——费用化支出 18 （2）2013年3月研究阶段计提专用设备折旧40万元（采用工作量法计提折旧），参与研究的人员薪酬60万元。
借：研发支出——费用化支出 100 贷：累计折旧 40 应付职工薪酬 60 借：管理费用 100 贷：研发支出——费用化支出 100 （3）2013年5月进入开发阶段，发生材料费140万元、参与开发的人员薪酬360万元，以及计提专用设备折旧100万元，合计600万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。
借：研发支出——费用化支出 100 ——资本化支出 500 贷：原材料 140 应付职工薪酬 360 累计折旧 100 借：管理费用 100 贷：研发支出——费用化支出 100 （4）2013年7月初，该专利技术已经达到预定用途，并交付生产车间用于产品生产。预计使用年限为10年，采用直线法摊销。同时2013年6月末，甲公司与企业签订销售合同，约定5年后企业将购买该专利技术，合同价款为50万元。
借：无形资产 500 贷：研发支出——资本化支出 500 2013年计提摊销额 累计摊销金额＝（500－50）÷5×6/12＝45（万元） 借：制造费用 45 贷：累计摊销 45 【例题·计算分析题】A股份有限公司2009年至2014年无形资产业务有关的资料如下：
（1）2009年11月12日，从产权交易中心竞价获得一项专利权，以银行存款支付450万元,其中包含手续费等相关税费15万元，于当日交付使用并达到预定用途，并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
借：无形资产 450 贷：银行存款 450 （2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
2012年12月31日该无形资产的账面价值（提准备前）＝450－450÷10×2/12－450/10×3＝307.5（万元） 计提无形资产减值准备＝307.5－205＝102.5（万元） 借：资产减值损失 102.5 贷：无形资产减值准备 102.5 （3）2013年12月31日，未计提减值准备，计提无形资产的摊销额。
2013年计提无形资产的摊销额＝205÷（10×12－2－3×12）×12＝30（万元） 借：管理费用 30 贷：累计摊销 30 2013年12月31日无形资产的账面价值＝205－30＝175（万元） （4）2014年1月6日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将该无形资产出售，价款为300万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），转让专利技术免征增值税，当日办理完毕相关资产转移手续。
处置无形资产利得＝300－175＝125（万元） 借：银行存款 300 无形资产减值准备 102.5 累计摊销172.5 （7.5＋450/10×3＋30） 贷：无形资产 450 营业外收入 125