模块一 会计基础知识介绍 专题四、固定资产 二、固定资产折旧 应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应计折旧额=原值-净残值-减值准备 （一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）。
【特别提示】 ①未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”） ②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
③固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。
④提前报废的固定资产不再补提折旧。
⑤替换使用的设备需要计提折旧。
⑥大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式） 【手写板】 （二）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法（又称直线法） 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 【补充例题·计算题】 一座厂房原值500 000元，预计使用10年，残值率为10%，计算月折旧额。
【正确答案】 年折旧率=（1-10%）/10=9% 月折旧率=9%÷12=0.75% 月折旧额=500 000×0.75%=3 750（元） 2.工作量法 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【补充例题·计算题】 某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。
【正确答案】 当月折旧额=0.114×400=45.60（元） 3.双倍余额递减法 双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
计算公式如下：
【补充例题·计算题】 某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：
【正确答案】 年折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=20 000×40%=8 000（元） 第二年应提的折旧额=（20 000-8 000）×40%=4 800（元） 第三年应提的折旧额=（20 000-8 000-4 800）×40%=2 880（元） 第四、第五年的年折旧额=（20 000-8 000-4 800-2 880-200）÷2=2 060（元） 4.年数总和法（又称年限合计法） 【补充例题·计算题】 接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下：
【正确答案】 第一年折旧额=（20 000-200）×5/15=6 600（元） 第二年折旧额=（20 000-200）×4/15=5 280（元） 第三年折旧额=（20 000-200）×3/15=3 960（元） 第四年折旧额=（20 000-200）×2/15=2 640（元） 第五年折旧额=（20 000-200）×1/15=1 320（元） 【特别提示】 ①企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
②折旧的对应科目 a.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；
b.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
c.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
d.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
e.用于工程的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程；
f.用于研发无形资产的的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出等。
借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：累计折旧 三、固定资产处置的会计处理 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。
【特别提示】 ①固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。
②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益 阶段 账务处理 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.出售收入、残料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额) 4.保险赔偿的处理 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理 5.清理净损益的处理 总原则：依据固定资产处置方式的不同 1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。
2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（人为原因） 净损失 ①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 ③出售、转让等原因造成的损失（人为原因） 借：资产处置损益 贷：固定资产清理 净收益 ①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】 借：固定资产清理 贷：营业外收入 ②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因） 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 注：筹建期间的，冲减“管理费用”。
四、补充内容 1.资产的账面余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除备抵项目（如：减值准备、累计折旧或累计摊销等）（一般指原值） 2.资产的账面价值：是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
3.负债的账面价值：一般等于其账面余额。
例如：
资产项目 含义 ①存货、长期股权投资等 账面余额、账面价值 ②固定资产 账面余额、账面净值（折余价值）、账面价值 ③无形资产 账面余额、摊余价值、账面价值 【手写板】