第十二章 债务重组e 考情分析 本章内容在考试中所占分值不多，一般以单项选择题、多项选择题、判断题等客观题型进行考核，但作为会计要素核算的基础性内容，也可能在计算分析题和综合题中出现，2013年就考查了一道综合题。考生学习本章内容时应重点关注债务重组的定义和各种重组方式下债务双方的具体核算。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型 2013年 2012年 2011年 考点 单选题 — 2题2分 1题1分 （1）债务重组损失的确认、涉及或有应付金额的债务重组 （2）债务重组损失概念的理解运用 多选题 — 1题2分 1题2分 （1）债务重组的基本特征 （2）债务重组的判定 判断题 — — 1题1分 涉及或有应收金额时债务重组损失的确认 综合题 1题15分 — — （1）债务重组损失、债务重组利得的计算 （2）债权人和债务人对或有金额的处理（3）修改其他债务条件方式下重组双方的会计处理 合计 1题15分 3题4分 3题4分 — 考点一：债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】（2012年考题）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。
A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 『正确答案』ABD 【例题·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还 『正确答案』ACD 考点二：以非现金资产清偿债务 （以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理） （一）债务人 1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。
【思考问题】公允价值是含税？甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率为17%。乙公司债务重组利得＝120－117＝3（万元）。
2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固定资产抵债发生的清理费用。） （二）债权人 债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；
差额在贷方冲减当期资产减值损失。
债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。
【例题·单选题】（2012年考题）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（ ）万元。
A.0 B.12 C.18 D.30 『正确答案』C 『答案解析』甲公司应确认的损失＝（120-12）-90＝18（万元） 借：银行存款 90 坏账准备 12 营业外支出 18 贷：应收账款 120 【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40万元。
借：银行存款 90 坏账准备 40 贷：应收账款 120 资产减值损失 10 甲公司应确认的损失＝0（万元） 【债权人总结】 （1）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额，差额为借方，即确认债务重组损失。
（2）收到的非现金资产公允价值与已计提坏账准备之和大于重组债权账面价值的差额，差额为贷方，即不属于债务重组损失，应作为资产减值损失的转回。
【例题·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 『正确答案』C 『答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。
【例题·单选题】（2011年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（ ）。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 『正确答案』C 『答案解析』选项ABD，与债权人无关。债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。
【例题·计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司账款3 730万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为：（1）以银行存款偿付甲公司账款100万元；
（2）以一项生产经营用固定资产偿付其余债务，乙公司该项设备的成本为2 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为3 000万元，支付清理费用5万元。
甲公司对该债权已计提坏账准备20万元，交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。
要求：编制债务重组双方的账务处理。
『正确答案』 甲公司：
乙公司：
借：银行存款 100 固定资产 3 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 坏账准备 20 营业外支出 100 贷：应收账款 3 730 债务重组利得＝3 730－（100＋3 000×1.17）＝120（万元） 固定资产的处置损益＝3 000－（2 850－50）－5＝195（万元） 借：固定资产清理 2 800 累计折旧 50 贷：固定资产 2 850 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：应付账款 3 730 贷：银行存款 100 固定资产清理 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额）510 营业外收入——债务重组利得 120 借：固定资产清理 195 贷：营业外收入 195 【思考问题】确认债务重组损失？ 100万元 【思考问题】①确认债务重组收益？120万元 ②因债务重组影响损益？120＋195＝315（万元） 【例题·计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款932万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。乙公司债务重组日抵债资料如下：（1）乙公司库存商品的账面余额80万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元；
（2）无形资产的成本为840万元，已累计摊销20万元，公允价值为800万元。甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。各资产交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。
要求：编制债务重组双方的账务处理。
『正确答案』 甲公司：
乙公司：
借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 无形资产 800 坏账准备 20 贷：应收账款 932 资产减值损失 5 【思考问题】 ①债务重组损失？ 0 ②因债务重组影响营业利润？5万元 债务重组利得＝932－（117＋800）＝15（万元） 无形资产的处置损益＝800－（840－20）＝－20（万元） 借：应付账款 932 累计摊销 20 营业外支出 20 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 无形资产 840 营业外收入——债务重组利得 15 借：主营业务成本 70 存货跌价准备 10 贷：库存商品 80 【思考问题】 ①因债务重组影响营业利润的金额＝100－70＝30（万元） ②因债务重组影响损益的金额＝30－20＋15＝25（万元） 【例题·计算分析题】甲公司应收乙公司11 500万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产抵偿全部债务。
（1）乙公司抵债资产资料如下：
（单位：万元） 项目 账面价值（明细科目余额） 公允价值 长期股权投资 1 000（其中，成本为800，损益调整为150，其他权益变动为50） 1 000 交易性金融资产 1 900 （其中，成本为1 700，公允价值变动增加200） 2 000 可供出售金融资产 2 300 （其中，成本为2 000，公允价值变动增加300） 3 000 投资性房地产 4 000 （其中，成本为1 000，公允价值变动增加3 000，将自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积500） 5 000 甲公司计提坏账准备100万元。甲公司收到乙公司的资产用途不变。
要求：编制债务重组双方的账务处理。
甲公司：
借：长期股权投资 1 000 交易性金融资产 2 000 可供出售金融资产 3 000 投资性房地产 5 000 坏账准备 100 营业外支出 400 贷：应收账款 11 500 【思考问题】甲公司债务重组损失？400万元 乙公司：
债务重组利得＝11 500－1 000－2 000－3 000－5 000＝500（万元） 因债务重组确认“投资收益”的金额 ＝（1 000－1 000＋50）＋（2 000－1 700）＋（3 000－2 000）＝1 350（万元） 借：应付账款 11 500 公允价值变动损益 200 资本公积 300 贷：长期股权投资（明细科目略） 1 000 其他业务收入 5 000 交易性金融资产——成本 1 700 ——公允价值变动 200 可供出售金融资产——成本 2 000 ——公允价值变动 300 投资收益 1 300 营业外收入——债务重组利得 500 借：资本公积 50 贷：投资收益 50 借：其他业务成本 500 公允价值变动损益 3 000 资本公积 500 贷：投资性房地产——成本 1 000 ——公允价值变动 3 000 【思考问题】 ①处置长期股权投资影响营业利润？ 公允1 000－账面价值1 000＋资本公积50＝50（万元） ②处置交易性金融资产时影响投资收益？ ＝公允2 000－初始成本1 700＝300（万元） 处置交易性金融资产时影响营业利润？ 公允2 000－账面价值1 900＝100（万元） ③处置可供出售金融资产时影响投资收益？ ＝公允3 000－初始成本2 000＝1 000（万元） 处置可供出售金融资产时影响营业利润？ 公允3 000－账面价值2 300＋资本公积300＝1 000（万元） ④处置投资性房地产影响营业利润？ 公允5 000－账面价值4 000＋资本公积500＝1 500（万元） ⑤因债务重组影响损益 ＝处置长期股权投资影响营业利润50＋处置交易性金融资产时影响营业利润100＋处置可供出售金融资产时影响营业利润1 000＋处置投资性房地产影响营业利润1 500＋债务重组利得500＝3 150（万元） 【例题·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；
用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.100 B.181 C.281 D.300 『正确答案』C 『答案解析』该债务重组对甲公司利润总额的影响金额＝（700－600）＋（1 000－700－119）＝281（万元）。
考点三：债务转为资本 （一）债务人 对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。
【思考问题】发生的相关税费？ （二）债权人 在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；
差额在贷方冲减当期资产减值损失。
【例题·计算分析题】2013年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2013年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2013年6月1日增资手续办理完毕，A公司对应收账款提取20万元坏账准备。
要求：编制债务重组双方的账务处理。
B公司（债务人） 债务重组利得＝2 500－300×8＝100（万元） 股本溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元） 借：应付账款 2 500 贷：股本 300 资本公积——股本溢价 2 100 营业外收入——债务重组利得100 A公司（债权人） 借：长期股权投资（或可供出售金融资产等） 2 400（300×8） 坏账准备 20 营业外支出 80 贷：应收账款 2 500 【例题·单选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 『正确答案』B 『答案解析』选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”；
选项C，差额记入“营业外支出——债务重组损失”；
选项D，差额记入“营业外收入——债务重组利得”。
考点四：修改其他债务条件 （一）不附或有应付（或应收）金额的债务重组 1.债务人 债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
2.债权人 债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备，冲减坏账准备后，如果差额在借方，计入营业外支出，如果差额在贷方，则贷记“资产减值损失”科目。
【例题·计算分析题】2011年12月31日，甲公司应付乙公司货款106万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的6万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。乙公司已经计提坏账准备1万元。
要求：分别编制甲公司与乙公司的有关会计分录。
『正确答案』 甲公司 乙公司：
2011年12月31日：
借：应付账款 106 贷：应付账款——债务重组 100 营业外收入 6 2011年12月31日：
借：应收账款——债务重组 100 坏账准备 1 营业外支出——债务重组损失 5 贷：应收账款 106 2012年12月31日：
借：财务费用 5（100×5%） 贷：银行存款（或应付利息） 5 2012年12月31日：
借：银行存款（或应收利息） 5 贷：财务费用 5（100×5%） 2013年12月31日：
借：应付账款——债务重组 100 财务费用 5 贷：银行存款 105 2013年12月31日：
借：银行存款 105 贷：应收账款——债务重组 100 财务费用 5 （二）附或有条件的债务重组 1.债务人 附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2.债权人 对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。
【例题·判断题】（2011年考题）以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是在实际收取时才予以确认。
【例题·计算分析题】2011年A公司应收B公司货款106万元，由于B公司发生财务困难，于2011年12月31日进行债务重组，A公司同意免除6万元债务，剩余债务延期2年，展期期间内利息按年支付，利率为3%。但附有一个条件：债务重组后，如B公司第二年有盈利，则第二年利率上升至5%，若无盈利，第二年利率仍维持3%。假定实际利率等于名义利率。假定预计B公司第二年很可能实现盈利。A公司已经计提坏账准备1万元。
要求：编制A和B公司的相关会计分录。
『正确答案』 B公司（债务人） A公司（债权人） 2011年12月31日 借：应付账款 106 贷：应付账款——债务重组 100 预计负债 2（100×2%） 营业外收入 4 2011年12月31日 借：应收账款——债务重组 100 坏账准备 1 营业外支出 5 贷：应收账款 106 2012年12月31日支付利息时 借：财务费用 3（100×3%） 贷：银行存款 3 2012年12月31日收到利息时 借：银行存款 3 贷：财务费用 3（100×3%） 2013年12月31日，假设B公司自债务重组后的第二年起盈利 借：应付账款——债务重组 100 财务费用 3 预计负债 2 贷：银行存款 105 2013年12月31日，假设B公司自债务重组后的第二年起盈利 借：银行存款 105 贷：应收账款——债务重组 100 财务费用 3 营业外支出 2 假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利 借：应付账款——债务重组 100 财务费用 3 预计负债 2 贷：银行存款 103 营业外收入 2 假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利 借：银行存款 103 贷：应收账款——债务重组 100 财务费用 3 【例题·单选题】（2012年考题）因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。
A.资本公积 B.财务费用 C.营业外支出 D.营业外收入 『正确答案』D 『答案解析』或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【例题·多选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 『正确答案』BCD 『答案解析』债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
【例题·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。
A.债权人同意减免的债务 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息 D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 『正确答案』BD 『答案解析』选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；
选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。
考点五：组合方式 以前面所讲的几种方式组合起来进行债务重组，即通常所讲的混合（债务）重组，主要有以下几种组合形式：以现金、非现金资产方式进行组合；
以现金、非现金资产、债务转为资本方式进行组合；
以现金、非现金资产、债务转为资本、修改债务条件方式进行组合等。
对于上述三种方式的混合（债务）重组，应注意以下几点：
（一）无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序：
一般的偿债顺序为：
被豁免的金额－→以现金资产偿还金额－→以非现金资产偿还金额－→债转股部分金额－→剩余债务的金额 （二）债权人收到的用于抵债的多项非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配，直接按照所收到资产各自的公允价值入账。
注意：以非现金资产抵偿债务，该资产应该按照其公允价值来确定可以抵偿的债务金额。
【例题·综合题】（2013年考题）甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：
（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元，应交纳营业税50万元；
对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元，未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
（2）2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。
（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；
同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。
（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。
假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。
要求：略（答案中的金额单位用万元表示） 『正确答案』 （1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
属于非货币性资产交换。
补价所占比例小于25%[或：200/（1 000＋400）＝14.29%] （2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
甲公司换出非专利技术应确认的损益＝1 000－（1 200－200－100）－50＝50（万元） 甲公司非货币性资产交换的分录：
借：长期股权投资 1 200 累计摊销 200 无形资产减值准备 100 银行存款 200 贷：无形资产 1 200 应交税费——应交营业税 50 营业外收入 50 可供出售金融资产——成本 350 ——公允价值变动 50 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：投资收益 50 （3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。
借：资产减值损失 280 贷：坏账准备 280 （4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
甲公司重组后应收账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元） 甲公司重组损失＝（2 340－280）－1 940＝120（万元） 借：应收账款——债务重组 1 940 坏账准备 280 营业外支出——债务重组损失 120 贷：应收账款 2 340 （5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。
乙公司重组后应付账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元） 乙公司重组收益＝2 340－1 940－100＝300（万元） 借：应付账款 2 340 贷：应付账款——债务重组 1 940 预计负债 100 营业外收入——债务重组收益 300 （6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。
甲公司：
借：银行存款 2 040 贷：应收账款——债务重组 1 940 营业外支出 100 乙公司：
借：应付账款——债务重组 1 940 预计负债 100 贷：银行存款 2 040